Den såkalte EXIT-skatten medfører at det beregnes en netto gevinst på urealiserte aksjer og andeler ved utflytting fra Norge. Reglene omfatter netto gevinster over 500.000 kroner, og beregnes dagen før utflytting. Gevinsten forfaller til beskatning ved salg og gaveoverføringer. Det er også i visse tilfeller krav om sikkerhetsstillelse for den latente skatten.
Som sikkert flere la merke til, måtte Røkke pantsette aksjer til en verdi av 12 milliarder kroner som følge av Røkkes flytting til Lugano i Sveits i 2022. Dette utløste utflyttingsskatt, og siden Sveits ikke er en del av EØS krevde Skatteetaten sikkerhet for den latente skatten. En lang rekke norske milliardærer og bedriftseiere har siden fulgt Røkkes eksempel og flyttet til Sveits.
Regelen har i flere år vært gjenstand for kritikk, og er blitt endret og strammet inn en rekke ganger, senest 3. desember 2023 i forbindelse med budsjettforliket for 2024. Regjeringen Støre foreslår nå ytterligere innstramminger, med umiddelbar virkning fra og med 20. mars 2024. Fristen for å sende inn høringssvar er 21. mai 2024.
Tilbakevirkende kraft
For å unngå tilpasninger i perioden frem til forslagene eventuelt vedtas i Stortinget i desember, skal endringene gjelde for utflyttinger og overføringer som skjer fra og med 20. mars 2024. Uten dette virkningstidspunktet uttaler regjeringen at det er fare for at betydelige ubeskattede verdier kan bli sendt ut av landet før et lovvedtak, og at forslagene dermed kan miste mye av sin effekt.
Den beregnede gevinsten bortfalt opprinnelig fem år etter utflytting. Femårsregelen ble opphevet 29. november 2022, men betalingen kunne i praksis utsettes på ubestemt tid hvis aksjene ikke ble realisert eller overført til nærstående.
For fysiske personer som flyttet før 29. november 2022, bortfaller utflyttingsskatten etter fem år i utlandet.
Femårsregelen oppheves, og for de som flyttet fra og med 29. november 2022 og frem til 19. mars 2024 kan betaling av utflyttingsskatten utsettes på ubestemt tid og frem til realisasjon.
Ved utflytting eller overføring som skjer fra og med 20. mars 2024, må utflyttingsskatten betales innen tolv år.
Ikke bare en utflyttingsskatt
Det er viktig å være klar over at reglene om utflyttingsskatt favner vidt, og også omfatter følgende overføringer:
Overføring til ektefelle som er skattemessig bosatt i annen stat. Fra 29. november 2022 omfatter reglene overføring til ektefelle eller til personer som skattyter er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje eller i sidelinjen så nær som onkel eller tante, når mottaker er skattemessig bosatt i annen stat.
Fra 3. desember 2023 omfattes overføring til enhver person, selskap eller innretning bosatt eller hjemmehørende i utlandet.
Det foreslås nå å begrense utsettelsen av betaling av fastsatt utflyttingsskatt til tolv år. Skattyter gis valget mellom å betale skatten umiddelbart, i rentefrie rater over tolv år, eller ved utløpet av tolvårsfristen med tillegg av renter. Hvis skattyter flytter tilbake med aksjen innen tolv år, bortfaller eller tilbakebetales skatten.
Det foreslås videre å begrense utflyttingsskatten til å omfatte skatt på verdiendringer som har oppstått mens eieren har vært bosatt i Norge. Dette innebærer at Norge ikke lenger skal beregne utflyttingsskatt på gevinster som er opparbeidet før innflytting til Norge, og at verdifall etter utflytting ikke reduserer utflyttingsskatten.
Justeringer i regelverket
Virkeområdet for utflyttingsskatten utvides, slik at aksjesparekonto og fondskonto omfattes. Det innføres en egen nedre grense på 100.000 kroner for å fastsette utflyttingsskatt på overføring av aksjer med et gaveelement til noen bosatt utenfor Norge. Kravet om sikkerhetsstillelse gjøres betinget av at det er en konkret risiko for manglende oppgjør. Det presiseres at realisasjon og skattyters død fører til at utflyttingsskatten må gjøres opp.
Ved tilbakeflytting innenfor tolvårsperioden, faller utflyttingsskatten bort for aksjer som er i behold. Tar du midlertidig opphold utenfor Norge, for eksempel for å studere eller arbeide, kan man ha et relativt langvarig opphold utenfor Norge uten at det er nødvendig å betale utflyttingsskatt. Dette kan også benyttes i planleggingsøyemed i forhold til betaling av formuesskatt.
De endelige reglene vil som nevnt bli fremmet i budsjettet for 2025 som kommer i oktober 2024. Da vil vi også antagelig se justerte regler for monsterskatten. Men før den tid kommer revidert budsjett i mai, og der er det varslet en gjennomgang av Skatteutvalgets utredning.
